MIŠLЈENJE MFIN U VEZI SA GODIŠNJIM POREZOM NA DOHODAK GRAĐANA ZA „FRILENSERE“

U vezi sa vašim zahtevom broj: 000-438-03-00019/2022-0000 od 1. aprila 2022. godine, dajemo odgovor:

Odredbama člana 87. stav 1. Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, br. 24/01, 80/02, 80/02-dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06-ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11-US, 93/12, 114/12-US, 47/13, 48/13-ispravka, 108/13, 57/14, 68/14-dr. zakon, 112/15, 113/17, 95/18, 86/19, 153/20, 44/21 i 118/21 - u dalјem tekstu: Zakon) propisano je da godišnji porez na dohodak građana plaćaju fizička lica koja su u kalendarskoj godini ostvarila dohodak veći od trostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici Srbiji u godini za koju se utvrđuje porez, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike, i to:

1) rezidenti za dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije i u drugoj državi;

2) nerezidenti za dohodak ostvaren na teritoriji Republike Srbije.

Prema odredbama člana 87. stav 2. Zakona, dohotkom se smatra godišnji zbir:

1) zarada iz čl. 13. do 15v Zakona; 

2) oporezivi prihod od samostalne delatnosti iz člana 33. stav 2. i člana 40. Zakona; 

3) oporezivi prihod od autorskih i srodnih prava i prava industrijske svojine iz čl. 55. i 60. Zakona; 

4) oporezivi prihod od nepokretnosti iz člana 65v Zakona; 

5) oporezivi prihod od davanja u zakup pokretnih stvari iz člana 82. st. 3. i 4. Zakona;

6) oporezivi prihod sportista i sportskih stručnjaka iz člana 84a Zakona;

6a) oporezivi prihod od pružanja ugostitelјskih usluga iz člana 84b Zakona;

7) oporezivi drugi prihodi iz člana 85. Zakona;

8) prihodi po osnovima iz tač. 1) do 6) i tačke 7), ostvareni i oporezovani u drugoj državi za obveznike iz člana 87. stav 1. tačka 1) Zakona.

Prema odredbi člana 87. stav 3. Zakona, zarada, oporezivi prihod od samostalne delatnosti za preduzetnike paušalce, oporezivi prihod od autorskih i srodnih prava i prava industrijske svojine, oporezivi prihod sportista i sportskih stručnjaka i oporezivi drugi prihodi iz člana 85. Zakona, umanjuju se za porez i doprinose za obavezno socijalno osiguranje plaćene na prihode u Republici Srbiji na teret lica 

koje je ostvarilo zaradu, odnosno oporezive prihode, a oporezivi prihod od samostalne delatnosti za preduzetnike koji vode poslovne knjige a nisu se opredelili za ličnu zaradu, oporezivi prihod od nepokretnosti, oporezivi prihod od davanja u zakup pokretnih stvari i oporezivi prihodi od pružanja ugostitelјskih usluga umanjuju se za porez plaćen na te prihode u Republici Srbiji. Za preduzetnike koji su se opredelili za ličnu zaradu, zarada se umanjuje za porez i doprinose za obavezno socijalno osiguranje plaćene na prihode u Republici Srbiji na teret tog preduzetnika koji se opredelio za zaradu, a oporezivi prihod iz člana 33. stav 2. Zakona koji ostvari od samostalne delatnosti umanjuje se za porez plaćen na te prihode u Republici Srbiji.

Prema odredbama člana 5. stav 1. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 44/21) i odredbi člana 21. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 118/21), poreski organ rešenjem utvrđuje porez na prihode po osnovu ugovorene naknade od autorskih i srodnih prava i ugovorene naknade za izvršeni rad, na koje se porez plaća samooporezivanjem, ostvarene u periodu počev od 1. januara 2015. godine zaklјučno sa 31. decembrom 2022. godine, ukoliko nije:

- nastupila zastarelost utvrđivanja poreske obaveze u skladu sa propisima koji su bili na snazi u momentu ostvarivanja prihoda, ili

- pravosnažno okončan postupak utvrđivanja poreske obaveze, ili

- pre stupanja na snagu ovog zakona plaćena poreska obaveza u skladu sa propisima koji su bili na snazi na dan nastanka poreske obaveze.

Ne plaća se porez na dohodak građana na prihode iz stava 1. ovog člana ostvarene u kalendarskoj godini u visini do 384.000 dinara godišnje, saglasno članu 5. stav 2. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 44/21).

Normirani troškovi za prihode iz stava 1. ovog člana na koje se plaća porez na dohodak građana, priznaju se u visini 50% od ostvarenih prihoda iz stava 1. ovog člana, saglasno članu 5. stav 3. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 44/21).

Porez utvrđen rešenjem iz stava 1. ovog člana plaća se u 120 jednakih mesečnih iznosa, s tim da prvi iznos dospeva za plaćanje 15. u mesecu koji sledi mesecu koji je naredni u odnosu na mesec u kome je doneto rešenje poreskog organa, saglasno članu 5. stav 4. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 44/21).

Poreska prijava za godišnji porez podnosi se na Obrascu PPDG-2R - Poreska prijava za utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak građana za ____ godinu, saglasno Pravilniku o obrascima poreskih prijava za utvrđivanje poreza na dohodak građana koji se plaća po rešenju („Službeni glasnik RS”, br. 90/17, 38/18, 20/19, 19/21, 67/21 i 33/22).  

Imajući u vidu navedene zakonske odredbe, po osnovu prihoda od ugovorene naknade od autorskih i srodnih prava i ugovorene naknade za izvršeni rad na koje se porez plaća samooporezivanjem, ostvarenih u periodu počev od 1. januara 2015. godine zaklјučno sa 31. decembrom 2022. godine, poreski organ rešenjem utvrđuje porez na dohodak građana saglasno članu 5. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 44/21) i članu 21. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 118/21).

Saglasno tome, po osnovu prihoda od ugovorene naknade od autorskih i srodnih prava i ugovorene naknade za izvršeni rad na koje se porez plaća samooporezivanjem, poreska obaveza se utvrđuje rešenjem nadležnog poreskog organa.

Kako godišnji porez na dohodak građana plaćaju fizička lica koja su u kalendarskoj godini ostvarila dohodak veći od trostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici Srbiji u godini za koju se utvrđuje porez, smatramo da se navedeni prihodi ostvareni u 2021. godini za koje nadležni poreski organ nije doneo rešenje i utvrdio poresku obavezu, pa shodno tome nije utvrđen oporezivi prihod po tom osnovu koji se uračunava u godišnji zbir oporezivih prihoda ostvarenih u predmetnoj godini, ne uračunavaju u dohodak za oporezivanje godišnjim porezom na dohodak građana za 2021. godinu.

Poresku prijavu dužni su da podnesu obveznici koji su u 2021. godini ostvarili dohodak (godišnji zbir oporezivih prihoda ostvarenih u kalendarskoj godini za koju se utvrđuje godišnji porez, koji prihodi su predmet oporezivanja godišnjim porezom na dohodak građana) koji je veći od trostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom isplaćene u Republici Srbiji u godini za koju se utvrđuje godišnji porez (za 2021. godinu neoporezivi iznos je 3.268.224 dinara). U taj dohodak se ne uračunavaju oporezivi prihodi od ugovorene naknade od autorskih i srodnih prava i ugovorene naknade za izvršeni rad u smislu člana 5. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 44/21) i člana 21. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS”, broj 118/21), ostvareni u 2021. godini, za koje nadležni poreski organ nije doneo rešenje i utvrdio poresku obavezu.

S tim u vezi, ne postoji obaveza iskazivanja tih prihoda u poreskoj prijavi za utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak građana na Obrascu PPDG-2R, za 2021. godinu.

 

Broj: 011-00-333/2022-04

6. maj 2022. godine

Kneza Miloša 20