Исказивање амортизације и обезвређења у статистичком извештају – додатна објашњења
ИСКАЗИВАЊЕ АМОРТИЗАЦИЈЕ И ОБЕЗВРЕЂЕЊА У СТАТИСТИЧКОМ ИЗВЕШТАЈУ
– ДОДАТНА ОБЈАШЊЕЊА
У ПС 2 и 3/22, у чланку о састављању Статистичког извештаја за 2021. год. у делу у табели II – Стање и промене на нематеријалним улагањима, некретнинама, постројењима, опреми и биолошким средствима, истакли смо промене у вези са начином исказивања исправке вредности по основу амортизације и обезвређења, у новом обрасцу овог извештаја.
У наведеном броју часописа на стр. 188–189. указали смо на то да је нови нови образац Статистичког извештаја предвидео четири посебне ставке за исказивање амортизације и обезвређења:
– АОП 9013 – Амортизација и обезвређење нематеријалне имовине;
– АОП 9020 – Амортизација и обезвређење грађевинских објеката, постројење и опреме;
– АОП 9028 – Амортизација и обезвређење земљишта (земљиште се не амортизује, изузев каменолома и терена који се користе као депоније и изузев капитализованог закупа земљишта на период преко годину дана у складу са МСФИ 16);
– АОП 9035 – Амортизација и обезвређење биолошких средстава.
У моменту писања чланка АПР још није био објавио апликацију за састављање финансијских извештаја 2021. и нису била објављена нова контролна правила АПР која ће се примењивати у том финансијском извештају.
Приликом писања текста консултовали смо надлежне из Министарства финансија и АПР и од њих добили незванични одговор да се на наведеним АОП подаци о амортизацији исказују у колони 5 – Исправка вредности, а да се затим аутоматски у колони 6 – Нето, приказује негативан износ за који ће бити извршено умањење крајњег стања.
Након што је АПР пустио у оптицај нову апликацију за предају финансијских извештаја и публиковао нова контролна правила за 2021. год., испоставило да је потребно дати додатна објашњења. Да би била задовољена правила хоризонталне и вертикалне рачунске контроле приликом исказивања износа обрачунате амортизације и обезвређења на АОП 9013, 9020, 9028 и 9035 потребно је поступити на следећи начин: |
– Износ обрачунате амортизације и обезвређења на наведеним АОП треба исказати само у колони 5 – Исправка вредности, а колоне 4 и 6 се не попуњавају. – Обвезници за амортизацију и обезвређење не треба самостално да уносе никакве износе у колоне 4 и 6 јер је за наведене АОП прописано контролно правило да морају да буду непопуњене. Уколико се у тим АОП у колонама 4 (Бруто) и 6 (Нето) искаже одређени износ излази незадовољено контролно правило – стоп обрада. – Хоризонтално рачунско правило да је кол. 6 (нето) = кол. 4 (бруто) – кол. 5 (исправка вредности) прописано је само за редове за почетно и крајње стање (АОП 9008, 9015, 9016, 9022, 9023, 9030, 9031 и 9037), а није прописано за друге редове у овој табели. Самим тим, за редове на којима се исказује амортизација о обезвређење (АОП 9013, 9020, 9028 и 9035) није прописано да је колона 6 = колона 4 – колона 5. – Вертикално рачунско правило да је стање на крају године = почетно стање + повећања – смањења + амортизација + ревалоризација за наведене АОП прописано је само за колоне 4 и 5, а није прописано за колону 6. Из тог разлога у ставкама за амортизацију и обезвређење у колони 6 не исказују се подаци, а рачунска правила ће бити задовољена. |
Пример:
На почетку године стање на рачунима НПО без земљишта било је следеће:
– Бруто (почетни салдо рачуна 022–028) у 000 дин. износи 5.000.
– Исправка вредности (почетни салдо исправке вредности наведених рачуна) у 000 дин. износи 1.000.
У току 2021. год. није било нових набавки, нити додатних улагања и датих аванса, а обрачуната амортизација НПО износи 500 хиљада дин.
II. БРУТО ПРОМЕНЕ НЕМАТЕРИЈАЛНЕ ИМОВИНЕ, НЕКРЕТНИНА, ПОСТРОЈЕЊА,
ОПРЕМЕ И БИОЛОШКИХ СРЕДСТАВА
– износи у хиљадама динара –
Група рачуна, рачун | ОПИС | Ознака | Бруто | Исправка | Нето |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
02 (део) | 2. Грађевински објекти, постројења и опрема |
|
|
|
|
| 2.1. Стање на почетку године | 9016 | 5.000 | 1.000 | 4.000 |
| 2.2. Повећања у току године (набавке, реконструкције и др. без аванса) | 9017 |
|
|
|
| 2.3. Повећања у току године – аванси | 9018 |
|
|
|
| 2.4. Смањења у току године (продаја, расходовање и др.) | 9019 |
|
|
|
| 2.5. Амортизација и обезвређење | 9020 |
| 500 |
|
| 2.6. Ревалоризација | 9021 |
|
|
|
| 2.7. Стање на крају године | 9022 | 5.000 | 1.500 | 3.500 |
